承租人的會(huì)計(jì)分錄主要涉及情形包括：1.租賃負(fù)債的初始計(jì)量；2.使用權(quán)資產(chǎn)的初始計(jì)量；3.租賃負(fù)債的后續(xù)計(jì)量；4.使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，具體會(huì)計(jì)分錄如下：

(資料圖)

租賃負(fù)債的初始計(jì)量

租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開(kāi)始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量。識(shí)別應(yīng)納入租賃負(fù)債的相關(guān)付款項(xiàng)目是計(jì)量租賃負(fù)債的關(guān)鍵。

（1）在租賃期開(kāi)始日，承租人確認(rèn)租賃負(fù)債，會(huì)計(jì)分錄為：

借：使用權(quán)資產(chǎn)（尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值）

租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用（尚未支付的租賃付款額與其現(xiàn)值的差額）

貸：租賃負(fù)債——租賃付款額（尚未支付的租賃付款額）

（2）承租人在確認(rèn)租賃期內(nèi)各個(gè)期間的利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用

貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用

（3）承租人支付租賃付款額時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：租賃負(fù)債——租賃付款額

貸：銀行存款

使用權(quán)資產(chǎn)的初始計(jì)量

使用權(quán)資產(chǎn)，是指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利。在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)按照成本對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量。

（1）在租賃期開(kāi)始日，承租人確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：使用權(quán)資產(chǎn)（尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值）

租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用（尚未支付的租賃付款額與其現(xiàn)值的差額）

貸：租賃負(fù)債——租賃付款額（尚未支付的租賃付款額）

（2）承租人確認(rèn)租賃期開(kāi)始日之前支付租賃付款額的（扣除已享受的租賃激勵(lì)）時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：使用權(quán)資產(chǎn)

貸：預(yù)付款項(xiàng)

（3）承租人確認(rèn)發(fā)生的初始直接費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款

（4）承租人按預(yù)計(jì)將發(fā)生的為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場(chǎng)地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)等成本的現(xiàn)值，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。

借：使用權(quán)資產(chǎn)

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

租賃負(fù)債的后續(xù)計(jì)量

（1）在租賃期開(kāi)始日后，租賃負(fù)債增加時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：使用權(quán)資產(chǎn)（租賃付款額現(xiàn)值的增加額）

租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用（租賃付款額現(xiàn)值的增加額與租賃付款額的增加額差額）

貸：租賃負(fù)債——租賃付款額（租賃付款額的增加額）

（2）在租賃期開(kāi)始日后，租賃負(fù)債減少時(shí)，除下述（3）所示情況，會(huì)計(jì)分錄為：

借：租賃負(fù)債——租賃付款額（租賃付款額的減少額）

租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用（租賃付款額現(xiàn)值的減少額與租賃付款額的減少額差額）

貸：使用權(quán)資產(chǎn)（租賃付款額現(xiàn)值的減少額）

若使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值已調(diào)減至零，會(huì)計(jì)分錄為：

借：租賃負(fù)債——租賃付款額（需進(jìn)一步調(diào)減的租賃付款額）

貸：營(yíng)業(yè)成本/制造費(fèi)用/銷(xiāo)售費(fèi)用/管理費(fèi)用/研發(fā)支出等（需進(jìn)一步調(diào)減的租賃付款額現(xiàn)值）

租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用（需進(jìn)一步調(diào)減的租賃付款額與需進(jìn)一步調(diào)減的租賃付款額現(xiàn)值差額）

（3）租賃變更導(dǎo)致租賃范圍縮小或租賃期縮短，會(huì)計(jì)分錄為：

借：租賃負(fù)債——租賃付款額（按縮小或縮短的相應(yīng)比例）

使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊（按縮小或縮短的相應(yīng)比例）

使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按縮小或縮短的相應(yīng)比例）

貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用

借方與貸方差額借記或貸記“資產(chǎn)處置損益”科目。

使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

（1）使用權(quán)資產(chǎn)確認(rèn)折舊，會(huì)計(jì)分錄為：

借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/財(cái)務(wù)費(fèi)用/其他業(yè)務(wù)成本等（根據(jù)使用權(quán)資產(chǎn)的用途，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益）

貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊

（2）使用權(quán)資產(chǎn)發(fā)生減值，會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

（3）企業(yè)轉(zhuǎn)租使用權(quán)資產(chǎn)形成融資租賃時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收融資租賃款

使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊

使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：使用權(quán)資產(chǎn)

借方與貸方差額借記或貸記“資產(chǎn)處置損益”科目。